现金流量表包括正表部分中“经营活动现金流量净额”与补充资料中“经营活动现金流量净额”应当相等；正表部分中“经营活动现金流量净额”、“投资活动现金流量净额”和“筹资活动现金流量净额”三部分之和，即正表部分中“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中“现金及现金等价物净增加额”应当相等。此外，若没有现金等价物的情况下，一般讲资产负债表中“货币资金”项目期末余额减去期初余额的差额应等于现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的金额。
下面就现金流量表中较难的有关项目进行分析。
一、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时，有两种方法：
１．以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。
销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品提供劳务的现金收入＋当期收到前期的应收账款＋当期收到前期的应收票据＋当期收到的预收账款－应收票据贴现利息支出－当前销售退回而支付的现金＋当前收回前期核销坏账损失
上述公式为含增值税金额。
例如：Ａ企业本期发生下列有关业务：
（１）销售产品价款为１００００元，销项税额为１７００元，货款已收到；
（２）销售产品价款为２００００元，销项税额为３４００元，货款未收到；
（３）当期收到前期的应收账款５０００元（含税）；
（４）当期收到的预收账款７０００元（含税）；
（５）当期收到到期不带息的应收票据，到期值为９０００元（含税）；
（６）将未到期的应收票据向银行贴现，面值为６０００元，贴现利息２００元，贴现收入为５８００元；
销售商品、提供劳务收到的现金＝（１）１１７００＋（３）５０００＋（４）７０００＋（５）９０００＋（６）５８００＝３８５００元
２．以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。
销售商品、提供劳务收到的现金＝利润表中主营业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－应收票据贴现利息支出－当期销售退回而支付的现金＋当前收回前期核销坏账损失
上述公式为含增值税金额。
例如：Ｂ企业利润表中主营业务收入为５３４００００元，资产负债表中应收票据期初余额４５０００元，应收票据期末余额４８０００元；应收账款期初余额３６０００元，应收账款期末余额３２０００元。为简便起见，本题目不考虑增值税。
销售商品、提供劳务收到的现金＝５３４００００＋（４５０００－４８０００）＋（３６０００－３２０００）＝５３４１０００元
二、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时，有两种方法：
１．以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。
购买商品、接受劳务支付的现金＝当期购买商品接受劳务支付的现金＋当期支付前期的应付账款＋当期支付前期的应付票据＋当期支付的预付账款－当前购货退回而收到的现金
上述公式为含增值税金额。
例如：Ａ企业本年发生下列有关业务：
（１）购买材料价款为２００００元，进项税额为３４００元，货款已支付；
（２）购买材料价款为３００００元，进项税额为５１００元，货款未支付；
（３）当期支付前期的应付账款５２０００元（含税）；
（４）当期预付购料账款３５０００元（含税）；
（５）当期支付到期不带息的应付票据，到期值为６８５００元（含税）；
购买商品、接受劳务支付的现金＝（１）２３４００＋（３）５２０００＋（４）３５０００＋（５）６８５００＝１７８９００元
２．以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。
购买商品、接受劳务支付的现金＝利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）－当期购货退回而收到的现金－摊销待摊费用时借记“制造费用”科目的金额－计提折旧费时借记“制造费用”科目的金额－分配工资及福利费时借记“生产成本”、“制造费用”科目的金额等
上述公式为含增值税金额。
例如：Ｂ企业利润表中主营业务成本为２６５００００元。资产负债表中存货期初余额９７６０００元，期末余额７８４０００元；应付票据期初余额７５０００元，应付票据期末余额８９０００元；应付账款期初余额６７０００元，应收账款期末余额５４０００元。补充资料：摊销待摊费用为生产车间固定资产修理费５０００元，计提车间折旧费７０００元，分配生产车间工资费用１６０００元。为简便起见，本题目不考虑增值税。
购买商品、接受劳务支付的现金＝２６５００００＋（７８４０００－９７６０００）＋（７５０００－８９０００）＋（６７０００－５４０００）－５０００－７０００－１６０００＝２４２９０００元
三、“收回投资所收到的现金”与“取得债券利息收入所收到的现金”项目
本项目属于投资活动现金流量。在填列该项目时，对于收回权益性投资，应按收回全部金额包括投资收益在内来填列；但收回债权性投资所收到的全部金额时，如果本金和利息易于分清，则本金在本项目中填列，利息则填列在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中。
例如：Ａ企业本年处置短期股票投资，账面成本３８０００元，实际售价为４２０００元；本年长期债券投资到期，面值１０００００元，利率为１１％，３年期，到期一次还本付息。
收回投资所收到的现金＝４２０００＋１０００００＝１４２０００（元）
取得债券利息收入所收到的现金＝１０００００×１１％×３＝３３０００（元）四、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目
本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时，应根据处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
例如：Ａ企业出售固定资产一台，原值１９００００元，已计提折旧５００００元，售价为１６００００元，支付清理费用为５４０元，均通过银行存款结算。
则：处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额＝１６００００－５４０＝１５９４６０（元）
五、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目
本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时，应根据企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。本项目不包括为建造固定资产而发生借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费用，这两部分内容在筹资活动现金流量中反映。
例如：Ａ企业本期发生下列有关业务：
（１）购买固定资产价款为５００００元，进项税额为８５００元，款项已付；
（２）购买工程物资价款为１００００元，进项税额为１７００元，款项已付；
（３）支付工程人员工资６０００元；
（４）预付工程价款８００００元；
（５）交付使用前长期借款利息７８９００元，本年已支付；
（６）支付申请专利权的注册费、律师费等６８０００元；
则：购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金＝（１）５８５００＋（２）１１７００＋（３）６０００＋（４）８００００＋（６）６８０００＝２２４２００（元）
（注：交付使用前长期借款利息７８９００元虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“偿付利息所支付现金”中反映）
六、“偿还债务所支付的现金”与“偿付利息所支付的现金”项目
这两个项目均属于筹资活动现金流量。“偿还债务所支付的现金”项目应根据本期偿还借款本金、偿还债券本金填列；企业偿还借款利息和债券利息，在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。另外还应注意无论什么用途借款，其利息费用开支渠道可能计入“在建工程”、“财务费用”等科目，但均在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。
例如：Ａ企业本期发生有关经济业务：
（１）偿还短期借款，本金９００００元，利息３００元；
（２）偿还长期借款，本金５０００００元，利息６６００元；
（３）支付到期一次还本付息的应付债券，面值１０００００元，３年期，利率１１％
则：偿还债务所支付的现金＝（１）９００００＋（２）５０００００＋（３）１０００００＝６９００００（元）
偿付利息所支付的现金＝（１）３００＋（２）６６００＋３３０００＝３９９００（元）
七、补充资料中“经营性应收项目的减少（减：增加）”与“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目
１．“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目
经营性应收项目：包括应收票据、应收账款和其他应收款中与经营活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。计算公式：
经营性应收项目期末余额减去期初余额的差额，如果为正数说明经营性应收项目的增加，则从净利润中减去；如果为负数说明经营性应收项目的减少，则加到净利润中去。
２．“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目
经营性应付项目包括：应付票据、应付账款、应付福利费（应扣除在建工程人员未支付的福利费）、应交税金（应扣除计入在建工程的税金，如固定资产投资方向调节税）和其他应付款中与经营活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。计算公式为：
经营性应付项目期末余额减去期初余额的差额，如果为正数说明经营性应付项目的增加，则加到净利润中去；如果为负数说明经营性应付项目的减少，则从净利润中减去。
例如：Ｃ企业资产负债表中应收票据期初余额７３８０００元，应收票据期末余额１３８０００元；应收账款期初余额９０００００元，应收账款期末余额１８０００００元。应付票据期初余额６０００００元，应付票据期末余额３０００００元；应付账款期初余额８６１４００元，应付账款期末余额８６１４００元，应付福利费期初余额３００００元，期末余额２４００００元（包含在建工程人员未支付福利费８４０００元）；应交税金期初余额９００００元，期末余额７７１５９９元（包含未交固定资产投资方向调节税３０００００元）。
则：“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目：－３０００００（元）
计算过程：由于经营性应收项目期末余额－经营性应收项目期初余额＝（１３８０００－７３８０００）＋（１８０００００－９０００００）＝＋３０００００（元），所以经营性应收项目的增加应从净利润中减去，故表中应填列负数３０００００元。
“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目：＋２０７５９９（元）
计算过程：由于经营性应付项目期末余额－经营性应付项目期初余额＝（３０００００－６０００００）＋（８６１４００－８６１４００）＋（２４００００－８４０００－３００００）＋（７７１５９９－３０００００－９００００）＝＋２０７５９９（元），所以经营性应付项目的增加加到净利润中去，故表中应填列正数２０７５９９元。
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本文来源： 超市财务编制现金流量表参考
